З 16 червня поточного року набув чинності Закон України від 20.05.10 № 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України".
Згідно з вказаним Законом внесено зміни до статті 15 Закону України «Про товарну біржу», на підставі яких не можуть бути предметом біржової торгівлі речі, визначені індивідуальними ознаками, якщо вони не продаються як партія, а також будь-які вживані товари, включаючи транспортні засоби, та капітальні активи.
При цьому під партією товару вважається визначена кількість (але не менше двох одиниць) однорідних товарів одного або кількох найменувань, закуплених, відвантажених або отриманих одночасно за одним товарно-супровідним документом. Уживаними товарами вважаються товари, що були у користуванні не менше року, транспортні засоби, які не підпадають під визначення нового транспортного засобу згідно із законом, а також будь-який капітальний актив, що був прийнятий в експлуатацію до його продажу.
Новими транспортними засобами вважаються:
а) наземний транспортний засіб - той, що вперше реєструється в Україні та має загальний наземний пробіг до 6000 кілометрів;
б) судно - те, що вперше реєструється в Україні та пройшло не більше 100 годин після першого введення такого судна в експлуатацію;
в) літальний апарат - той, що вперше реєструється в Україні та має налітний час до такої реєстрації, що не перевищує 40 годин після першого введення в експлуатацію. Налітним вважається час, який розраховується від блок-часу зльоту літального апарата до блок-часу його приземлення.
З урахуванням вищевикладеного, після дати набуття вказаного Закону більшість платників податків, які раніш користувалися послугами бірж для здійснення договорів купівлі-продажу транспортних засобів, почали звертатися для оформлення вказаних договорів до державних нотаріальних контор, приватних нотаріусів та комісійних магазинів.
Відповідно до п. 12.2 ст. 12 Закону України від 22.05.03 № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі – Закон № 889) при продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не частіше одного разу протягом звітного податкового року доходи продавця від зазначених операцій оподатковуються за ставкою в розмірі 1 відсотка від вартості такого об'єкта рухомого майна за умови сплати (перерахування) ним суми державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.
Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного із зазначених об'єктів або інших видів об’єктів рухомого майна, підлягає оподаткуванню за ставкою 15%.
Кількість продажів об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна в податковому році до створення єдиного інформаційного ресурсу транспортних засобів та у разі відсутності довідки про підтвердження кількості операцій з ДАІ перевіряється нотаріусами виключно на підставі самостійного визначення фізичною особою - платником податку (заяви) черговості такого продажу із зазначенням цього у відповідному пункті договору купівлі-продажу.
Що стосується оподаткування доходів громадян, отриманих ними у разі продажу транспортних засобів через комісійні автомагазини, то необхідно зазначити наступне.
Комісійна торгівля автомобілями здійснюється на підставі договору комісії між комісійним магазином, який приймає товар на комісію, i громадянином, що здає автомобіль на комісію. За договором комісії громадянин доручає комісійному магазину продаж автомобіля за визначену винагороду (п. 3.1 Правил роздрібної торгівлі транспортними засобами і номерними агрегатами, затверджених наказом Міністерство економіки та з питань європейської інтеграції України від 31.07.02 № 228 – далі Правила). Тобто комісійний магазин виконує функцію посередника між продавцем та покупцем.
Згідно з п. 12.3 ст. 12 Закону № 889, якщо об'єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи (в тому числі комісіонера), така особа вважається податковим агентом платника податку стосовно оподаткування доходів, отриманих таким платником податку від такого продажу.
Виходячи з визначення терміну «податкового агенту» (п. 1.15 ст. 1 Закону № 889), при укладенні угод купівлі-продажу рухомого майна, яке належить продавцю - фізичній особі (в тому числі і автотранспорту), за посередництвом юридичних осіб - комісіонерів, податковим агентом такого платника - фізичної особи стосовно оподаткування доходів, одержаних ним від такого продажу, є такі комісіонери, які утримують податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15%.
Разом з тим, абзацом другим п. 3.13 вищевказаних Правил зазначено, що комісіонер для визначення оціночної вартості транспортних засобів і номерних агрегатів проводить згідно з нормативними документами за участю кваліфікованої комісії їх оцінку на основі технічного стану та ринкового попиту і складає акт у 3-х примірниках.
Тому, з метою правильного проведення оцінки доцільно керуватися Методикою товарознавчої експертизи та оцінки колісних транспортних засобів, затвердженою наказом Міністерства юстиції України та Фонду державного майна України від 24.11.2003 N 142/5/2092, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.11.2003 за N 1074/8395 (у редакції наказу Міністерства юстиції України та Фонду державного майна України від 24.07.2009 N 1335/5/1159) (далі - Методика).
Так згідно з п. 1. 4 а) Методика застосовується, зокрема, для визначення ринкової вартості транспортних засобів, їх складників у разі відчуження та є обов’язковою під час проведення автотоварознавчих експертиз всіма суб'єктами оціночної діяльності під час оцінки транспортних засобів.
При цьому під ринковою вартістю слід розуміти вартість, за яку можливе відчуження транспортного засобу (його складників) на ринку подібного транспортного засобу (його складників) на дату оцінки за договором, укладеним між покупцем та продавцем, після проведення відповідного маркетингу за умови, що кожна із сторін діяла із знанням справи, розсудливо і без примусу (абзац 39 п. 1.6 Методики).
Відповідно до п. 7.2 Методики основним підходом, який використовується для оцінки транспортних засобів, є порівняльний підхід. Згідно з ним визначення їх вартості на території України проводиться на підставі цін продажу та поточних цін пропозиції до продажу, які зазначені у вітчизняних довідниках. Зазначені ціни є статистично усередненими ціновими даними транспортних засобів, які були відчужені в Україні згідно з умовами, що відповідають змісту і поняттю "ринкова вартість".
Одночасно слід зазначити, що про одержані фізичними особами доходи та сплачені з них суми податку державні нотаріальні контори, приватні нотаріуси та комісійні магазини зобов'язані повідомляти податкові органи за формою N 1-ДФ згідно із вимогами наказу ДПА України від 29.09.2003 N 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 за N 960/8281.
Що стосується державного мита, то його справляння в Україні регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 7-93 "Про державне мито" з відповідними змінами і доповненнями (далі - Декрет). Порядок його обчислення та сплати - Інструкцією про порядок обчислення та сплати державного мита, яка затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України Міністерства фінансів України від 22 квітня 1993 року N 15 і зареєстрована в Міністерстві юстиції України 19 травня 1993 року за N 50, із змінами і доповненнями.
Підпунктом "г" пункту 3 статті 3 Декрету встановлено, що державне мито за нотаріальне посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів дітям, одному з подружжя, батькам справляється у розмірі 1 відсотка суми договору, яка для обчислення державного мита повинна бути не нижче дійсної вартості транспортного засобу, іншої самохідної машини, механізму. За нотаріальне посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів іншим особам державне мито справляється у розмірі 5 відсотків суми договору, яка для обчислення державного мита повинна бути не нижче дійсної вартості транспортного засобу, іншої самохідної машини, механізму.
При цьому слід зазначити, що при продажі, даруванні транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів їх вартість визначається на день пред'явлення на експертизу з урахуванням зносу та технічного стану товарознавцями-експертами комісійних автомагазинів, технічними експертами підприємств та організацій українського акціонерного орендного об'єднання "Автосервіс" або Торгової промислової палати України. Висновок експертизи дійсний протягом двох місяців з дня проведення експертизи (примітка до п. 44 Інструкції про порядок обчислення та справляння державного мита, затвердженої ГДПІ України від 22.04.93 № 15, зареєстрованої в Мін’юсті України 19.05.93 за N 50).
Отже, при відчуженні автомобіля його дійсна вартість визначається на день оцінки автомобіля, яка проводиться суб’єктами оціночної діяльності, що мають чинні кваліфікаційні документи з оцінки транспортних засобів.
Відповідно ж до п. 7 ст. 1 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є, зокрема, фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом. На підставі пункту 8 ст. 4 цього Закону ставка збору для таких платників складає 3% від вартості легкового автомобіля. Крім того, п. 13 Постанови КМ України від 03.11.98 № 1740 "Про затвердження Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій" зазначено, що збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується у розмірі трьох відсотків вартості легкового автомобіля, визначеної відповідно до договорів купівлі-продажу, довідок-рахунків торгівельних організацій, договорів міни, довідок органів митної служби, актів експертної оцінки вартості автомобіля, інших документів, що підтверджують цю вартість.
ГНИ в Петровском районе
г. Донецка
Петровские НОВОСТИ